近期是報稅季的期間，這兩年因為疫情的關係，皆延長報稅期間至六月底為止。
不過大家要留意，不僅綜所稅要記得報，最低稅負制也要記得看是否需要申報才對。
我想到現在還是很多人疑問，到底「最低稅負制」是什麼？
與綜所稅又有何差異性呢？內容有哪些？
這篇文章針對自然人的最低稅負制，未來再談法人的最低稅負制內容。
最低稅負制 Alternative Minimum Tax
又稱作「基本所得額」，於民國95年1月1日上路。
從上路之後陸陸續續有新增內容，我們來看目前為止有哪些須計入最低稅負制的所得。
基本上來說，把今年度申報之「綜合所得淨額」再加入2~8項的所得內容。
扣除 670萬的定額免稅，所得出之數字再去乘以「20%」後就是為基本所得額之數額。
得出之數額再去與今年度要申報之「綜合所得稅」去比大小，如果比綜所稅高，則需要繳差額。反之則不必。
綜合所得稅≧基本所得額 ➡️ 無需繳納基本所得額
綜合所得稅≦基本所得額 ➡️ 應繳納之基本稅額＝基本稅額 – 綜合所得稅額 – 海外已繳之稅額扣抵金額
這麽多項的所得須計入基本所得額之中，到底都是哪些內容？
這部分伊森就來作個懶人包的介紹，讓大家了解各項內容與需注意的要點。
非現金捐贈
依所得稅法或其他法律規定，申報綜所稅時列舉之非現金捐贈金額。
因為非現金捐贈的價值不易精確估計。
例如:土地、房屋、工程、文化資產與有價證券等等。
這部分則要留意，財政部公布：
「依捐贈時公告土地現值按捐贈時政府已發布最近臺灣地區消費者物價總指數調整至土地取得年度之價值計算之。」
公告現值基本上都是低於市價。
計入非現金捐贈之列舉扣除額在基本所得額中是公告現值，而非是市價哦！
多數的部分則是：「依受贈政府機關或團體出具含有捐贈時時價之捐贈證明，並經主管稽徵機關查核屬實之金額計算之。」
私募基金受益憑證
公式是：成交價格－取得成本－必要費用＝交易所得 ➡️ 列入基本所得額計算
- 以實際成交價或以查得之價格。無法證明者，以實際價格之20%計算。
- 為提供實際成交價：按買回價之75%計算。
- 與查核之所得，擇高計。
但是，如果發生年度次年度起三年內，可於同類型交易所得中進行虧損後抵。
未上市櫃股票交易之所得
此項是110年1月1日起新增的項目。
根據國稅局的項目敘述：
未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書。
但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，免予計入。
當然，上市櫃與興櫃之股票的證券交易所得目前還是免徵狀態。
特定保險給付
保險始期自95年起，受益人與要保人「非屬同一人」之人壽保險及年金保險給付，須計入基本所得額計算。
但死亡給付每一申報戶全年合計數在 3330萬元以下部分免予計入。
超過 3330萬元者，扣除 3330萬元後之餘額應全數計入；
另外，生存給付保險金則是「全數計入」，並沒有定額扣除的數額哦！
假設郭先生買了一張壽險保單：
要保人 ➡️ 郭先生
被保人 ➡️ 郭先生
受益人 ➡️ 郭太太或郭先生之子(假設只有其一)
壽險身故給付為4000萬元，不計入被保人之遺產，但因為「要保人與受益人」不同人，則會計入「最低稅負制」。
4000萬 – 3330萬(定額免稅) = 670萬 ➡️ 須計入基本所得額中計算。
不過不用擔心，在最低稅負制中還有一個670萬的扣除額，只不過要注意計入的項目中有多少金額才行。
尤其是容易忽略「綜合所得淨額」與忘記在哪裡買的基金或是投資型保單有「海外所得」項目未留意到的。
28%分開計稅之股利與盈餘合計金額
持股族領取股票股利與現金股利會有相關稅負，有以下兩種計稅方式：
A. 與綜所稅＿合併計稅(8.5%,上限8萬)
B. 與綜所稅＿分開計稅(28%單一稅率)
年度總領股利之總和，B方案是直接乘以 28% 的稅率去計算即可。
如果股利有1000萬元股利，在綜所稅的部分直接另外多繳交2,800,000元的所得稅，股利收入不用再併入綜合所得總額之中。
選擇Ｂ方案之金額，股利所得1000萬就必須計入最低稅負制的項目之中。
延伸閱讀 ⬇️
稅務專題｜股票買賣之相關稅負｜持有股票與交易股票到底會有哪些成本與稅負｜該怎麼報稅？
港澳與海外地區所得
99年起納入最低稅負制。
指的是非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得，大陸之所得算是境內唷！
單一申報戶全年合計數未達新臺幣100萬元者，免予計入；在新臺幣100萬元以上者，應「全數計入」。
假設是海外所得是80萬，未超過100萬，則無須計入；
若是為130萬，並非是扣除100萬後剩下的30萬計入，而是130萬全數計入。
多數人都沒有海外所得，但常常也是這些多數人沒留意到自己其實有，卻未申報。
例如自己投資或是購買的金融理財商品，經常有連結到境外投資，因此這部分也必須申報海外所得。
(➡️文章本文)
舉例經濟日報這篇報導，就是境外基金所得，並未申報最低稅負制而挨罰。
要特別注意的是！
所得的認列是以「發生的時間點」為基準，而不是看「匯回之時間點」。
假設去年的海外所得帳面獲利200萬，即便獲利仍未實現、沒有匯回台灣，也應該要申報，但未必是需要繳稅的。
那麼，在國內就必須申報最低稅負嗎？對象是誰？
以下三點條件，符合者則不須申報：
1. 無基本所得額的其他所得的項目。
2. 基本所得額小於670萬。
3. 非居住者(非稅務居民採就源扣繳)
⬇️ 稅務居民 ⬇️ 
申報最低稅負制就必須繳稅嗎？
那倒未必，如文章開頭所述：
得出之數額再與今年度要申報之「綜合所得稅」比大小，如果比綜所稅高，則需要繳差額。反之則不必。
假設綜所稅額是300萬，基本所得稅額是250萬，那麼並不用再補稅；
反之，如果基本所得稅額是300萬，綜所稅額是250萬，則需要補繳 300萬 – 250萬 = 50萬 之稅額。
最後再複習一次
未來我想還是會陸續新增，再次之前先把這幾項了解吧！希望大家能熟記！
相關資料來源：財政部、國稅局。
(首圖來源：https://atpetsi.or.id/apa-itu-alternative-minimum-tax)
若有錯誤歡迎指正。
作者現職為 金融服務業
CFP®國際認證高級理財規劃顧問
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